记者：鱼招波 丁静

近日，财政部在通用分类标准的基础上，按照《企业会计准则》相关规定和银行财务报告中具有代表性的实务，扩展制定并下发了《企业会计准则通用分类标准银行业扩展分类标准(征求意见稿)》(以下简称《征求意见稿》)。《征求意见稿》旨在推动《企业会计准则通用分类标准》(以下简称《通用分类标准》)的实施、提升可扩展商业报告语言(XBRL)格式财务报告的可比性。

XBRL是近年在全球许多国家和地区得到广泛应用的一种电子财务报告数据格式。尽管我国的XBRL发展较晚，但自2003年上交所首次试点之后，得到了各个部门的高度关注。尤其是近年来，XBRL在我国得到快速的发展，在石油行业的试点取得初步成效，中国联通也在积极探索XBRL与信息化建设融合。此次《征求意见稿》的下发是财政部为银行业试点XBRL裁缝合适的“衣裳”，标志着银行业XBRL试点走向新的阶段。

直接目的

XBRL提高财务数据的可比性

XBRL作为全球通用的电子格式财务报告数据标准，是一种专门应用于商业和会计数据电子化交流的标准化计算机语言。作为一种新的财务报告语言，XBRL能使会计数据实现标准化，不仅能显著改善财务报告披露的效果，提高财务报告的分析利用率，财政、税务、审计、统计、金融监管、证券监管、保险监管等部门还可以根据这些标准化数据获得所需会计信息，被视为会计信息披露模式的一场“革命”。

据了解，我国自2011年1月1日起开始实施与国际接轨的XBRL系列国家标准和企业会计准则通用分类标准。按照部署，企业会计准则通用分类标准率先在美国纽约证券交易所上市的我国部分公司、部分证券期货资格会计师事务所施行，并鼓励其他上市公司和非上市大中型企业执行。

根据银监会和财政部去年12月联合发布的《关于发布银行监管报表可扩展商业报告语言扩展分类标准的通知》，银行监管报表扩展分类标准今年将在部分银行业金融机构试点实施，包括国家开发银行、中国工商银行、中国建设银行等在内的18家商业银行，今年也将报送2011年度XBRL格式的财务报告，这标志着银行业会计信息化工作迈出了第一步。

《征求意见稿》表示，《通用分类标准》是符合企业会计准则和XBRL 技术规范系列国家标准的XBRL 格式财务报告标准，是企业编制XBRL格式财务报告的基础。《企业会计准则通用分类标准银行业扩展分类标准》(以下简称《银行业扩展分类标准》)是《通用分类标准》在具体行业财务报告领域的扩展，反映了该行业通行的财务报告实务。在编制XBRL格式财务报告的过程中，各实施单位需要以《通用分类标准》为基础创建企业扩展分类标准，其中不仅涉及大量对行业共性实务进行XBRL 重复建模的工作量，而且降低了这部分XBRL数据所反映的财务报告信息的可比性。《银行业扩展分类标准》等行业扩展分类标准填补了这一空白，成为通用分类标准的必要补充。

财政部也指出，为提升XBRL格式财务报告的行业可比性，有效降低银行业金融机构实施《通用分类标准》的扩展工作量，财政部特制定《银行业扩展分类标准》。

上海理工大学管理学院教授朱建国在接受本报记者采访时对XBRL数据所反映的财务报告信息的“可比性”解释说，所谓的“XBRL格式财务报告”实际上就是符合XBRL规范的XML实例文档，“可比性”应是指XBRL的实例文档之间的差异程度，将来对财务报告进行处理和再利用时，是需要解析这种实例文档后进行的。

对此，重庆理工大学会计学副教授毛华扬告诉本报记者：“可比性主要是两个方面，一是应用会计准则后会计数据具有行业可比性;二是XBRL作为一种分类与输出标准，在会计信息的报告上更进了一步进行了规范，从阅读和利用角度，提高了可比性。这有利于会计信息行业内企业的比较分析。”

著名财务软件开发商久其软件的顾问秦其华接受本报记者采访时表示，《银行业扩展分类标准》是在综合了所有银行机构的共性的基础上制定的，只要求实施单位对于各银行财务报告中差异较大、未形成行业共性实务的财务报告概念，作出自己的定义，这样制定出的《银行业扩展分类标准》对于所有银行都是适用的，从而有利于提升银行业中XBRL格式财务报告的行业可比性。

“因为《银行业扩展分类标准》是从《通用分类标准》扩展而来的，因此在元素定义、文档架构上具有较大的一致性，如果所有的行业扩展标准都是从《通用分类标准》扩展的话，则行业或行业间的财务报告可比性就会好一点。反之，行业报告不是从《通用分类标准》扩展而来的，则元素的定义、文档的结构方面差异就比较大，可比性就比较差。”朱建国说。

使用范围

标准使用范围恰当，但并不意味信息披露更完善

《征求意见稿》明确指出，《银行业扩展分类标准》主要适用于执行《企业会计准则》并实施《通用分类标准》的商业银行和政策性银行。

“在银行业统一使用《银行业扩展分类标准》无疑是正确的，不管什么性质的银行，本质上的作用是一致的。该扩展分类标准的前提是建立于会计准则之上，使其信息披露更加规范、更加利于利用、更加利于比较。”毛华扬说。

秦其华表示，《银行业扩展分类标准》的适用范围基本上已经将所有的银行纳入进来了，当然不是全部的银行，比如像工商银行、国家开发银行等业务侧重点不同，可能还会在实施《银行业扩展分类标准》的基础上，定义一些适合自身发展、比较有特色的元素。

“由于XBRL对国内的大部分企业来说目前还属于新事物，一些非银行金融机构暂时还不会纳入实施范围，只会在技术可控的基础上，先将一部分企业纳入进来，再逐步扩展实施范围，把更多的企业纳入进来。”秦其华说。

朱建国也认为其规定的使用范围没有问题。他说，银行业也是需要按照企业会计准则编制年度财务报告的。不过，他指出，使用新的分类标准并不意味着企业年报信息披露更加完善。

“实际上，现在人们往往有一种误解，似乎采用新的分类标准，信息的披露好像更完善了，甚至有人提出可以减少会计舞弊的论调，实际上不是那么一回事，采用XBRL标准，仅仅是为了有一个报告语言统一的语义定义，有一个更加有利于计算机识别和理解的文档架构，与信息披露的内容是无关的。非XBRL报告披露什么信息，XBRL也披露同样的信息，非XBRL报告有舞弊，XBRL报告也有舞弊，不会也不可能增加或减少披露的信息量，不会也不可能降低信息披露的要求和质量。”朱建国说。

《征求意见稿》指出，《银行业扩展分类标准》定位于《通用分类标准》在银行业财务报告领域的延伸，因此其架构与通用分类标准保持了一致。在反映内容上，《银行业扩展分类标准》包含了银行资产负债表、利润表、现金流量表、所有者(股东)权益变动表和财务报表附注等财务报告构成要素，涵盖了银行财务报告中普遍包含的列示和披露事项;在逻辑设计上，《银行业扩展分类标准》采用了与《通用分类标准》相同的逻辑设计，按照《通用分类标准》的建模方法，将银行财务报告的共性实务以XBRL语言反映出来;在物理结构上，《银行业扩展分类标准》中各文件和文件夹的层级设计及组织方式与《通用分类标准》一致。对于实施企业和XBRL格式财务报告使用者来说，《银行业扩展分类标准》文件夹可视为《通用分类标准》的一个特殊“外挂”的具体准则文件夹。